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第一篇 会计

第一部分 基础内容

专题一：存货

考点【1】存货可变现净值 ★★★★ 【记忆】冲刺版 P1

①存货的可变现净值是指在日常活动中， 存货的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、 估计的销售费用以及相关税费后的金额。

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②企业在确定存货可变现净值时， 应当以资产负债表日取得最可靠的证据估计的售价为基础， 并且考虑持有

存货的目的、资产负债表日后事项的影响等因素。

③资产负债表日至财务报告批准报出日之间存货售价发生波动的， 如有确凿证据表明其对资产负债表日存货

已经存在的情况提供了新的或进一步的证据，则在确定存货可变现净值时应当予以考虑。否则，不应予以考虑。

考点【2】历年真题关于“存货跌价准备”的实质性程序示例 ★★★★ 【记忆】试卷一 P4

【2022 年第 7 问】

①质疑： L 原材料系专门为生产 Q 产品而持有的材料， 其期末价值应当以所生产的产成品的可变现净值与成

本的比较为基础加以确定，Q 产品在 2021 年末的现状是生产的产品按次品销售，产品售价低于成本，不应

仅凭预计未来技术改进后 Q 产品毛利率预计可能达到 50%的说法认定 L 原材料无须计提存货跌价准备。

②改进建议：应以 2021 年 12 月 31 日取得的最可靠证据估计的按照目前工艺生产的 Q 产品售价为基础，计

算 L 原材料的可变现净值，确定是否应对 L 原材料计提存货跌价准备。关注期后 S3 公司对 Q 产品生产技术

改造完成情况，对于 2021 年度财务报告批准报出日前 Q 产品的售价变动，如有确凿证据表明其对 2021 年

12 月 31 日 L 原材料已经存在的情况提供了新的或进一步证据，应考虑其影响。

提示

这些质疑和改进建议， 需要结合真题的案例信息进行理解， 而非死记硬背。 背诵版中仅收录了真题的答案部

分，未收录案例信息。标注了试卷一所在页码，请自行翻阅试卷一

，阅读案例信息。下同。

专题二：固定资产

考点【3】试运行销售 ★★★★ 【理解】冲刺版 P3

企业将固定资产达到预定可使用状态前或者研发过程中产出的产品或副产品对外销售的， 对试运行销售相关

的收入和成本分别进行会计处理， 计入当期损益， 不应将试运行销售相关收入抵销相关成本后的净额冲减固

定资产成本。

考点【4】历年真题关于“试运行销售”的实质性程序示例 ★★★★ 【理解】试卷一 P39

【2023 年第 6 问】

①质疑：试运行阶段产品销售不应冲减在建工程成本，存在在建工程、营业收入等相关项目错报；同时，试

运行生产产品的销售金额重大， 可能表明相关在建工程已达到预定可使用状态， 存在固定资产、 在建工程等

项目的错报风险，审计项目组未予以充分关注。

②改进建议： 试运行产品销售应确认为销售收入并根据相关产品的合理利润率结转相应成本， 对此错报应提

出审计调整建议；应结合在建工程预算及工程进度等相关审批文件、试运行生产开始时间、试运行生产产品

的质量及市场销售状况等，评估在建工程是否达到预定可使用状态，如已达到，应提出相关审计调整建议。

考点【5】固定资产折旧起始时间的会税差异 ★★★ 【理解】冲刺版 P3

①会计：固定资产应自达到预定可使用状态时开始计提折旧。为了简化核算，当月增加的固定资产，从下月

起计提折旧。

②企业所得税：企业应当自固定资产投入使用月份的次月起计算折旧。